2020天津国家电网财会类筹资与投资循环审计

考点一：筹资与投资循环的特性

筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。

筹资与投资特环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应会计债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等;筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。

(一)筹资与投资循环涉及的主要业务活动

1、筹资涉及的主要业务活动。筹资的审批授权;签订合同或协议;取得资金;计算利息或股利;偿还本息或发放股利。

2、投资涉及的主要业务活动。投资的审批授权;取得投资;取得投资收益;转让债券或其他投资等。

(二)筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录

1、筹资活动涉及的主要凭证和会计记录

债券;股票;债券契约;股东名册;公司债券存根簿;承销或包销协议;借款合同或协议;有关的记账凭证;有关会计科目的会计账簿，包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

2、投资活动涉及的主要凭证和会计记录

股票或债券;经纪人通知书;债券契约;被投资企业的章程及有关投资协议;股票或债券登记簿;有关的记账凭证;有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售收利息、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等教养目相关的记录凭证、明细账和总账。

 

考点二：筹资与投资循环的内部控制测试

(一)筹资业务的内部控制

筹资的授权审批控制;职责分离控制;会计控制;实物保管的控制;筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

(二)投资业务的内部控制

合理的职责分工制度;健全的资产保管制度;详尽的会计核算制度;严格的记名登记制度;完善的定期盘点制度等。

(三)筹资与投资业务的内部控制测试

1、筹资业务的内部控制测试

主要程序：了解筹资循环的内部控制;抽查有关的会计记录;审查筹资业务中实物资产的保管情况;评价筹资活动的内部控制等。

2、投资业务的内部控制测试

主要程序：了解投资特环的内部控制;抽取与投资业务有关的会计记录;审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告;分析投资业务管理报告;评价投资循环的内部控制等。

 

本章典型试题串讲

[单选]在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以直接进行实质性测试。

[单选]审计师审计B公司长期借款业务时，为确定"长期借款"账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司存过款的所有银行。

[单选]审查盈余公积时，在盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册资本的25%。

[单选]计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位盈利能力的稳定性。

[多选]投资业务的内部控制内容主要包括合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。

[多选]在确定应纳税所得额时，审计人员应注意企业的收入总额是否计算正确、扣除项目是否正确、使用税率是否正确、所得税的会计处理是否正确等。

[简答]筹资循环包括哪些主要业务活动?在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证?

答：筹资涉及的主要业务活动有：筹资的审批授权;签订合同或协议;取得资金;计算利息或股息;偿还本息或发放股利。

筹资活动涉及的主要凭证和会计记录：债券;股票;债券契约;股东名册;公司债券存根簿;承销或包销协议;借款合同或协议;有关的记账凭证;有关会计科目的会计账簿;包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

[简答]筹资循环的审计目标是如何表述的?

答：筹资业务的审计目标：确认被审计单所记录的各项筹资业务确实存在，记录金额是否正确;审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时;确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有;审查负债的核算和计价是否正确;审查筹资业务在资产负债表中是否得到恰当的披露。

[简答]筹资循环的内部控制分别包括哪些主要环节?如何进行控制测试?

答：筹资业务的内部控制的主要环节有：筹资的授权审批控制;职责分离控制;会计控制;实物保管的控制;筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

筹资业务的内部控制测试程序主要有：了解筹资循环的内部控制;抽查有关的会计记录;审查筹资业务中实物资产的保管情况;评价筹资活动的内部控制等。

[简答]审计师需对筹资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序?

筹资循环审计涉及主要会计科目有：银行借款的实质性程序、应付债券的实质性程序、实收资本(或股本)的实质性程序、资本公积的实质性程序、盈余公积的实质性程序、未分配利润的实质性程序等。

[简答]投资循环包括哪些主要业务活动?在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证?

答：投资涉及的主要业务活动包括：投资的审批授权;取得投资;取得投资收益;转让债券或其他投资等。

投资活动涉及的主要凭证和会计记录包括：股票或债券;经纪人通知书;债券契约;被投资企业的章程及有关投资协议;股票或债券登记簿;有关的记账凭证;有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性户地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。

[简答]投资循环的审计目标是如何表述的?

答：投资业务的审计目标主要包括：确认投资业务是否存在;确认投资是否归被审计单位所拥有;确认投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整;确认投资的计价方法(采用成本法或权益法)是否正确;确认投资的年末余额是否正确;确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

[简答]投资循环的内部控制分别包括哪些主要环节?如何进行控制测试?

答：投资业务的内部控制主要环节有：合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。

投资业务的内部控制测试的主要程序有：了解投资循环的内部控制;抽取与投资业务有关的会计记录;审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告;分析投资业务管理报告;评价投资循环的内部控制等。

[简答]审计师需对投资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序?

答：投资循环审计涉及主要会计科目有：交易性金融资产的实质性程序、可供出售的金融资产的实质性程序、持有至到期投资的实质性程序、长期股权投资的实质性程序、投资收益的实质性程序等。



 

本章重要考点串讲

考点一：审计报告的基本要素

不论是何种类型的审计报告都应当包括下列要素：标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;审计师的责任段;审计意见段;审计师的签名和盖章;会计师事务所的名称、地址及盖章;报告日期。

 

考点二：标准审计报告

一、出具标准审计报告的条件

当审计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告报饮食的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语，否则，不能称为标准审计报告。

无保留意见是指审计师对被审计单位的财务报表，依照《中国审计师审计准则》的要求进行审计后确认;被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;财务报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。标准无保留意见也是被审计单位最希望获得的审计意见，可以使审计报告的使用者地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。

如果认为财务报表符合下列所有条件，审计师应当出具无保留意见的审计报告：

(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;

(2)审计师已经按照中国审计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

二、标准审计报告的格式

当出具标准无保留意见的审计报告时，审计师应当以"我们认为"作为意见段的开头，并使用"在所有重大方面"、"公允反映"等术语。

标准无保留意见的审计报告意味着，审计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性的公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。

 

本章典型试题串讲

[单选]被审计单位最希望获得的审计意见是标准无保留意见。

[单选]如果审计报告里出现"由于上述问题造成的重大影响"等专业术语，那么该报告最应该是否定意见。

[单选]如果审计报告里出现"由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛"等专业术语，那么该报告最应该是无法表示意见。

[多选]审计报告的作用主要有鉴证作用、保护债权人和股东的权益、证明作用、保护被审计单位的财产、保护企业利害关系人的利益等。

[多选]评价财务报告合法性的内容应包括评价所选择和运用的会计政策、评价管理层作出的会计估计是否合理、评价财务报表所反映信息的质量、评价财务报表的披露等。

[名词]审计报告是指审计师根据中国审计师审计准则的规定，在实施审计工和的基础上对被审计单位财务报表以表审计意见的书面文件。

[名词]审计报告的强调事项段是指审计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。第二，不影响审计师发表的审计意见。

[名词]当审计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。

[名词]非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告的无法表示意见的审计报告。

[简答]标准(无保留意见)审计报告的适用条件有哪些?

答：无保留意见是指审计师对被审计单位的财务报表，依照《中国审计师审计准则》的要求进行审计后确认;被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;财务报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。

如果认为财务报表符合下列所有条件，审计师应当出具无保留意见的审计报告：

(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;

(2)审计师已经按照中国审计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

[简答]审计师在出具审计意见时，如何考虑重大不确定事项对审计意见的影响?

答：当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时，审计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项，如未决诉讼等。

[简答]在什么情况下，审计师应当出具否定意见的审计报告?

答：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况经营成果和现金流量，审计师应当出具否定意见的审计报告。

[简答]在什么情况下，审计师应当出具无法表示意见的审计报告?

答：一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，审计师应当出具无法表示意见的审计报告。典型的审计范围受到限制的情况有：第一，未能对存货进行监盘。第二，未能对应收账款进行函证。第三，未能取得被投资企业的财务报表。第四，内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性等。