关于调研有关事业单位资产清查工作的困境与思考

一、资产清查中发现的主要问题 ( 一) 资产管理工作无序 1. 基本制度不完善。当前很多事业单位资产管理不严，制度不完善，主 要存在以下问题: 有的只有固定资产管理制度，没有针对无形资产、对外投 资等资产的管理制度; 有的只有资产采购流程，缺少资产使用和保管制度; 有 的虽有资产采购、使用、保管和处置等制度，却无监管机制，导致制度流于 形式，执行不到位。 2. 资产管理缺乏有效的组织和领导。在调研中发现，大部分事业单位未 依法专设资产管理部门，也未设专人负责管理资产。采购资产未按照事业单 位国有资产管理法规执行; 实物资产分散在各部门，财务部门只负责管账; 没 有对国有资产进行全面盘点。例如，在审计几所中学的过程中，发现除了通 过政府采购取得的资产外，资产购置经请示相关领导后自行采购直接投入使 用，然后到财务报销，期间无任何验收、领用手续 ; 对于已不能使用的资产， 一直不予处理; 多年来从未对实物资产进行过盘点。 ( 二) 资产清查工作流于形式 1. 单位自身清查不力。有些单位未按财政部规定的资产清查工作方案执 行，有些单位虽然制定了资产清查工作方案，但是清查步骤不严格、不规范 ， 清查范围不全面，清查责任不明确，为应付上级主管部门检查，只是象征性 地进行清查盘点，导致清查结果不全面、不准确。 2. 外部机构未履职。有的单位聘请社会中介机构进行资产清查审计，但 由于中介机构的日常业务主要是针对企业类的，对事业单位的资产清查审计 纯属走形式，并未真正履职。例如，调研中发现某科研单位聘请的会计师事 务所，未进行实物盘点、往来款项函证等基本的审计程序，就直接从该单位 财务部门拿上相关资料，将资料内容列入标准格式，从而出具资产清查审计 报告。 ( 三) 资产损失现象严重 1. 各类资产总体盘亏。笔者参与审计及调研的 20 多家事业单位的资产 清查结果显示，均存在账实不符现象，且全部表现为盘亏，无盘盈。例如， 某高校仅电脑、打印机类固定资产就盘亏 100 多台，价值近百万元; 有三所 中学盘亏学生宿舍，价值达几百万元; 某科研单位账面显示长期投资 100 万 元，经查，被投资单位早已不存在。 2. 往来款项长期挂账。各单位挂账较多的是其他应收款和其他应付款， 这两类往来账不仅金额大且挂账时间较长。例如，某中学其他应收款挂账竟 仍然存在达 20 多年。 二、原因分析 ( 一) 资产管理工作薄弱 1. 资产管理不严，重购置，轻管理。盘亏的资产以固定资产为主，其中 较多的为电脑等通用设备以及房屋、建筑物，形成原因主要是经办人员调离、 退休时未办理交接手续，或者账物交接不清，实物资产无法查找，而账簿、 决算报表数据是历年累计金额，造成资产盘亏。在审计时发现某中学有两栋 学生宿舍楼盘亏，其原因竟是拆除时适逢单位负责人调离和财务负责人退休， 因此无人监管，没有及时记账。 2. 责任不明确，账务处理不及时。近年来事业单位合并、分立情况较多 机构人员变化较频繁，均存在其他应收款、其他应付款等往来挂账未及时清 理的现象。其原因: 一是因为形成往来款项时间较长，所需原始凭证无法提 供，涉及的债务人、债权人已无法查实，以及后期未取得正规发票而无法核 销;二是项目活动经费未及时进行核销。 ( 二) 资产管理意识淡薄 1. 领导层面。按照事业单位国有资产管理相关规定，各单位领导是资产 管理的主要责任人。由于事业单位的领导更换频繁，又普遍缺乏资产管理意 识，只重视实物资产的购建，忽视资产的有效使用和日常管理; 只关注货币 资金的支出，不管固定资产、投资等其他资产的损失; 没有承担起对资产管 理工作的领导责任，认为资产管理工作是资产管理部门的职责，若无专设资 产管理部门，则是财务部门负责，导致资产管理主体缺位。 2. 员工层面。领导层面的不重视，直接导致单位员工的资产管理意识淡 薄，资产管理法规和相关专业知识匮乏，认为资产是国有的，保证无丢失就 行，资产使用中浪费、损坏等现象较为普遍，资产利用效果不佳。 ( 三) 财务人员素质不高 事业单位的财务人员普遍年龄偏大，且大部分非会计专业出身，不积极 主动学习相关专业知识，对政策理解不透彻，会计核算不规范，不擅长运用 信息化技术。例如，有些单位采购资产时仅列支出，不增加资产; 对于无使 用价值的资产未履行规定的报批程序便随意处置等。 无论是资产管理人员还是财务人员，均未将预算管理与资产管理结合， 未将内部控制应用于资产管理。例如，清查过程中发现很多闲置的办公桌、 电脑等资产，这反映出在编制资产购建预算时并未充分考虑资产配置的合理 性; 仍然存在对于不属于政府采购范围的资产，采购、审批、报销常常“一支 笔” 决策，出租、出借国有资产不按相关程序审批等问题，内部控制制度执 行不力。 ( 四) 主管部门监督松懈 事业单位的主管部门往往只抓预算管理而不问资产管理、财务管理; 对 于所属单位填报的资产管理信息系统数据，只监督其基础数据而未监管其后 续的业务数据; 在单位负责人调离交接时未真正监督履行资产交接手续，涉 及资产盘亏时没有及时追究相关负责人的责任等。 总之，由于上述多种原因，导致国有资产的严重损毁或流失，同时也难 以达到国有资产的清查目的。 三、强化事业单位资产管理工作的对策 ( 一) 健全资产管理机制 依据《事业单位国有资产管理暂行办法》，完善资产管理制度，明确资 产管理责任。从资产管理的日常基础工作进行全过程监控，确保国有资产安 全、有效使用。 一是建立资产购置、验收、使用、保管和处置等管理责任制度，规范具 体流程，强化内部控制制度，明确部门、岗位的职责权限，把责任落实到人; 将绩效考核制度应用到资产管理工作中，实现“用、管”资产一体化; 结合预算 管理，仔细分析资产存量情况，合理编制预算，实现资产科学配置。 二是健全资产定期清查机制，根据资产的不同类别分别制定清查制度。 对货币资金和实物资产进行定期清查，做到账账、账卡、账实一致; 对往来 账及时清理核销，减少长期挂账; 加强对专利权、土地使用权等无形资产和 对外投资的管理，防止无形资产和投资资产流失。对于事业单位利用国有资 产对外投资、出租、出借和担保等业务，应当进行必要的可行性论证，履行 相应的审批程序。 三是及时处理资产清查结果。根据《行政事业单位资产清查核实管理办 法》，各单位应对资产清查的结果及时进行处理。首先，对于盘盈的资产， 区别不同原因进行资产认定; 对于盘亏的资产，查出具体原因，取得相关法 律文件或经济鉴证证明，进行损失认定。其次，将资产账实不符情况上报上 级主管部门或同级财政部门审核、审批。收到相关部门的批复后，调整事业 单位国有资产信息系统相关数据，并进行相应的账务处理。 ( 二) 提高相关人员素质 第一，单位负责人要转变观念，高度重视资产清查和管理工作，强化资 产管理的执行力度。单位主要负责人对于建立健全内部控制制度，保护资产 的安全和完整，保证会计资料和资产清查资料的全面性、真实性、完整性并 承担责任，这也是其职能中的一项重要任务。 第二，加强资产管理相关人员后续教育和学习培训，不断提高管理人员 综合素质，有效推动资产管理工作。一方面，加强职业道德教育和基本理论 学习，提高他们的道德素养和政策解读能力; 另一方面，开展业务知识更新、 信息化系统等培训，提高他们的专业水平和管理能力。 ( 三) 加大外部监督力度 财政部门、主管部门与审计机构应密切合作，共同发挥外部监督作用。 除了日常监督外，对于事业单位机构或人员发生的变化，及时监督做好资产 清查和管理工作; 利用好国有资产管理信息系统; 严格执行相关法律、法规、 规章制度，发现问题要依法追究责任，确保国有资产的安全。 ( 四) 借助互联网实现资产信息化管理 当今时代，传统的技术与设备逐步被大量新技术和新设备替代，如物联 网、移动互联网、大数据、WIFI、4G、移动终端 APP 的出现，我们也应思 考如何借助互联网变革传统的资产管理模式。财政部现行的行政事业单位国 有资产信息系统，对于各单位资产管理来说，并未实现真正的信息化管理。 各单位要实现资产信息化管理，应引入新技术、新设备，借助移动互联网， 将资产申购、采购、验收、入账、使用、变动、维修、清查、处置等业务通 过网络操作，实现在线业务申请、办理和审批，真正实现资产的精细化、动 态化管理和全员管理，保护国有资产安全。 当前，财政部正在构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，全力推 进政府会计改革，建立健全政府会计核算标准，逐步建立以权责发生制政府 会计核算为基础的政府综合财务报告制度。因此，开展资产清查，摸清家底， 加强资产管理具有重要的基础性作用。各单位应利用此次资产清查的契机， 查漏补缺，发现问题并及时解决问题，积极探索资产管理手段，不断提升资 产管理水平，从而提高资产管理服务政府会计改革发展和财政管理工作的能 力。