2019年注会《会计》第八章知识点：资产可收回金额的计量

一、估计资产可收回金额的基本方法

资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

【提示】

但是，在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：

1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

2、没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

1、资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

2、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：

（1）首先是销售协议价格；

（2）其次是市场价格；

（3）最后是熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的， 应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量的现值的估计

1、包括持续使用过程中和最终处置时的现金流量。

2、预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：

（1）资产的预计未来现金流量；

（2）资产的使用寿命；

（3）折现率。

（一）资产未来现金流量的预计

1、预计资产未来现金流量的基础

企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。

但是，出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

2、资产预计未来现金流量应当包括的内容

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

（4）内部转移价格应当予以调整。

4、预计资产未来现金流量的方法

预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。这种方法通常叫作传统法，它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

（二）折现率的预计

计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

在实务中，折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。

（三）资产未来现金流量现值的预计

（四）外币未来现金流量及其现值的预计：先折现，后折算。