试论新会 计准则下应付职工薪酬的运 用

 　　摘要：为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2014年1月，财政部在《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称准则）修订通知书上明确的规定，新修订的《准则》将在同年的7月1开始在全国的范围内施行。而随着新修订《准则》的施行，相关企业如何做到对新政策与新规定的把握和成熟运用也就迫在眉睫，通过对新会计准则在相关规定与政策方面的新要求进行探讨，从而为以新准则在职工薪酬的运用上提供一份浅陋的对比资料，使企业能更好的把握相关尺度。 
　　关键词：职工薪酬 新会计准则 对比 运用 
　　一、新会计准则在施行后出现的主要差别 
　　（一）定义与内容的不同 
　　新修订《准则》在职工薪酬的定义上，主要是指企业在雇佣职工并获得增值服务或者在解除劳动关系后，所要支付的各种形式的报酬与补偿。其中职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利等相关福利。 
　　（二）范围上的不同 
　　职工的范围上，除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。另外，在职工薪酬的使用范围上也进一步扩充，企业按照相关要求与合约为职工直系家属、受赡养人以及其他受益人等相关人员提供的福利保障也包含在职工薪酬的范畴内。新修订《准则》在职工薪酬的规定与标准要求上，首次明确了离职后的福利的内容，准则职工薪酬范围的扩大势必增加计入产品或损益的成本。 
　　（三）会计处理的不同 
　　新修订《准则》在薪酬费用的归集与分类上，进行了原则性的阐述，确定以职工为企业提供相关增值服务为会计计算期间，把职工为企业提供实际发生的短期薪酬确认为负债，并进一步的归纳到当期的损益中，而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。另外，在第六条的相关规定上明确的说明，职工所享有的福利费，要在实际发生时，以实际发生的金额为依据，并进一步的纳进当期的损益或者资产成本上。而职工所享有的福利属于非货币性，福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决原准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。 
　　二、新会计准则的职工薪酬核算与运用 
　　与2006年发行的新会计准则相比，今年所发行的新会计准则在内容上具有了较大的跨越，新增加带薪缺勤、利润分享、离职后福利以及其他长期工福利等。而相关企业在这些新增内容的职工薪酬的应付上也接受了较大的挑战，因此下文将对部分新增内容在核算与运用方面上进行说明。 
　　（一）带薪缺勤的职工薪酬 
　　企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。对于非累积的带薪休假，诸如产假、婚假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。 
　　例如：甲公司累积带薪缺勤制度规定：每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。甲公司1 000名职工预计2014年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，不需要考虑带薪缺勤。剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，平均每名职工每个工作日工资为300元。2013年12月31账务处理：