解放军文职招聘考试2016年CPA审计习题班 分题型“小题库”7

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
单选题题库：200题
【单选题161·17.1-1】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为不需要了解的是（　　）。
A.管理层如何作出会计估计（＊）
B.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求（＊）
C.管理层最初作出的点估计（＊）
D.管理层如何识别是否需要作出会计估计（＊）
【答案】C
【解析】注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础，包括：（1）了解适用的财务报告编制基础的要求（选项B）；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（选项D）；（3）了解管理层如何作出会计估计（选项A）。选项C不属于注册会计师识别和评估与会计估计相关的重大错报风险的程序，属于注册会计师针对会计估计特别风险的进一步实质性程序。
【单选题162·17.1-2】下列针对管理层会计估计的审计程序中，不属于注册会计师实施的风险评估程序和相关活动的是（　　）。
A.了解管理层作出会计估计的方法和依据（＊）
B.评价管理层使用的重大假设是否合理（教材P365）
C.了解管理层定期复核需要作出会计估计的情形（教材P357）
D.了解管理层是否利用专家的工作（＊）
【答案】B
【解析】针对识别和评估会计估计重大错报风险，注册会计师应当实施的风险评估程序和相关活动包括：（1）了解适用的财务报告编制基础的要求；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；（3）了解管理层如何作出会计估计（选项A、C、D）。选项B属于注册会计师针对会计估计特别风险的进一步实质性程序。
【单选题163·17.1-3】针对会计估计，下列各项中，构成错报的是（　　）。
A.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，管理层的点估计落在注册会计师区间估计之内（＊，正常）
B.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计等于管理层的点估计（＊，比如固定资产折旧）
C.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异（＊，教材P356）
D.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分（＊，教材P367）
【答案】D
【解析】当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，如果管理层的点估计落在注册会计师区间估计之外，即管理层的点估计得不到审计证据的支持，构成错报（选项A）。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计关等于管理层的点估计，则不存在错报（选项B）。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报（选项C）。管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分构成错报（选项D）。
【单选题164·17.1-4】针对管理层会计估计，以下事项中，可能表明不存在管理层偏向迹象的是（　　）。
A.管理层按照固定资产折旧政策计算当期固定资产折旧费用
B.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（＊）
C.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法（＊）
D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设（＊）
【答案】A（教材P368）
【解析】与会计估计相关的、可能表明存在管理层偏向迹象的例子，包括：（1）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法（选项C）；（2）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设（选项D）；（3）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（选项B）；（4）如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计。
【单选题165·17.1-5】针对管理层会计估计，以下事项中，表明可能不存在与会计估计相关的管理层偏向的是（　　）。
A.变更会计估计后，财务成果达到了再融资要求
B.选择带有乐观倾向的点估计
C.对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同（＊，矛盾）
D.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异（＊）
【答案】D（审计准则指南，已经涉及考题）
【解析】管理层偏向迹象情形可能包括：（1）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变。（2）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。（3）会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同（选项C）。（4）管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。（5）以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异，并且各项差异的方向一致（选项D错误）或者差异的方向与管理层目标一致。（6）变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等（选项A）。（7）选择带有乐观或悲观倾向的点估计（选项B）。（8）管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。
【单选题166·17.2-1】针对注册会计师了解关联方关系及其交易相关的控制，下列情形中，可能表明不存在相关控制或控制存在缺陷的是（　　）。
A.缺乏内部审计的适当监督（＊）
B.管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有关规定
C.由于披露关联方交易可能涉及管理层家庭成员，管理层有意忽视相关控制
D.管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低
【答案】A（教材P371）
【解析】可能表明不存在相关控制或控制存在缺陷的情形包括：（1）管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度较低（选项D）；（2）缺乏治理层的适当监督（选项A不恰当）；（3）由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息（如关联方交易涉及管理层家庭成员），管理层有意忽视相关控制（选项C）；（4）管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有关规定（选项B）；（5）适用的财务报告编制基础没有对关联方披露作出规定。
【单选题167·17.2-2】针对向治理层获取关联方书面声明，下列情行可能不适当的是（　　）。
A.治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层
B.治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明
C.管理层对特殊关联方交易涉及某些未予披露的“背后协议”的声明（＊＊＊）
D.治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益
【答案】C（教材P376）
【解析】在选项C中，如果管理层对特殊关联方交易涉及某些未予披露的“背后协议”，显然不适合在书面声明，注册会计师应当就这些“背后协议”事项以及对财务报表的影响进行评价。在下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的：（1）治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层（选项A）；（2）治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明（选项B）；（3）治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益（选项D）。
【单选题168·17.2-3】针对与治理层沟通的关联方事项，下列无须与治理层沟通的是（　　）。
A.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易（＊）
B.管理层无意未向注册会计师披露关联方关系（＊）
C.管理层有意未向注册会计师披露重大关联方交易（＊）
D.在整个审计过程中对关联方关系及其交易保持职业怀疑的必要性
【答案】D（教材P376）
【解析】注册会计师在审计工作中发现的需要与治理层沟通的重大关联方事项主要包括：（1）管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易（选项B、C）。（2）识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易（选项A）。（3）注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧。（4）违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定。（5）在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。