抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣

来源：长理培训发布时间：2020-01-13 09:35:39

境外所得抵扣税额的确定
抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣
（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于抵免限额，可从应纳税额中据实扣除；
（2）如果超过抵免限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。
【例题·计算问答题】某企业2013年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构分回的税后利润为40万元，A国税率为20%；在B国的分支机构分回的税后利润为21万元，在B国已缴纳所得税9万元。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
【答案】
（1）来源于A国的应纳税所得额=40/（1-20%）=50（万元）
来源于B国的应纳税所得额=21+9=30（万元）
该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额
（2）A、B两国的扣除限额
A国扣除限额=50×25%=12.5（万元）
B国扣除限额=30×25%=7.5（万元）
在A国已经缴纳所得税=50×20%=10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。
在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。
（3）汇总时在我国应缴纳的所得税=（100+50+30）×25%-10-7.5=27.5（万元）。
三、居民企业核定征收应纳税额的计算
（一）核定征收企业所得税的范围
（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

责编：贺娟花

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